{"id":32968,"date":"2026-08-20T11:48:23","date_gmt":"2026-08-20T09:48:23","guid":{"rendered":"https:\/\/www.kkz.com.pl\/?p=32968"},"modified":"2026-08-20T11:48:32","modified_gmt":"2026-08-20T09:48:32","slug":"esquemas-fiscales-mdr-obligacion-de-informar-y-consecuencias-de-la-omision","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.kkz.com.pl\/es\/2026\/08\/20\/esquemas-fiscales-mdr-obligacion-de-informar-y-consecuencias-de-la-omision\/","title":{"rendered":"Esquemas fiscales (MDR): obligaci\u00f3n de informar y consecuencias de la omisi\u00f3n"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Los esquemas fiscales MDR<\/strong> son acuerdos, actuaciones o un conjunto de acciones vinculadas que cumplen los criterios distintivos previstos por la ley y pueden conllevar la obligaci\u00f3n de comunicar informaci\u00f3n al Jefe de la Administraci\u00f3n Tributaria Nacional. La base jur\u00eddica son las disposiciones del T\u00edtulo III, Cap\u00edtulo 11a, de la Ley de 29 de agosto de 1997 &#8211; Ordenanza tributaria, en particular los art\u00edculos 86a-86o [1]. Para los consejos de administraci\u00f3n, los propietarios de empresas y los departamentos de compliance, la relevancia del MDR va m\u00e1s all\u00e1 de la mera presentaci\u00f3n de informaci\u00f3n. Un error de calificaci\u00f3n puede dar lugar a responsabilidad penal tributaria, sanciones administrativas y graves riesgos reputacionales.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La pregunta <strong>\u201cMDR qu\u00e9 es\u201d<\/strong> surge con mayor frecuencia cuando una organizaci\u00f3n implementa una soluci\u00f3n fiscal no est\u00e1ndar, una reestructuraci\u00f3n, financiaci\u00f3n intragrupo o un modelo de remuneraci\u00f3n con efectos fiscales. En la pr\u00e1ctica, no toda actuaci\u00f3n fiscalmente ventajosa constituye un esquema fiscal. La obligaci\u00f3n de informar depende de los requisitos legales, y su valoraci\u00f3n siempre debe hacerse a la luz de las circunstancias concretas del caso.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Declaraci\u00f3n de esquemas fiscales: cu\u00e1ndo surge la obligaci\u00f3n<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>La declaraci\u00f3n de esquemas fiscales<\/strong> afecta, por regla general, a tres categor\u00edas de sujetos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li><strong>promotor<\/strong>: la entidad que dise\u00f1a, ofrece o pone a disposici\u00f3n un acuerdo,<\/li>\n\n\n\n<li><strong>usuario<\/strong>: la entidad que ejecuta o se prepara para ejecutar el acuerdo,<\/li>\n\n\n\n<li><strong>auxiliar<\/strong>: la entidad que apoya la implementaci\u00f3n, por ejemplo, un contable, un asesor o una instituci\u00f3n financiera.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Son especialmente importantes los llamados criterios distintivos. La ley distingue entre criterios generales, espec\u00edficos y otros criterios distintivos espec\u00edficos. En algunos casos tambi\u00e9n es necesario que se cumpla el criterio del beneficio principal, es decir, determinar si la obtenci\u00f3n de una ventaja fiscal fue uno de los objetivos principales de la actuaci\u00f3n [1].<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En la pr\u00e1ctica, la obligaci\u00f3n puede surgir, entre otros casos, en:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>reestructuraciones de grupos de capital,<\/li>\n\n\n\n<li>traslado de funciones, activos o riesgos,<\/li>\n\n\n\n<li>operaciones con entidades vinculadas,<\/li>\n\n\n\n<li>modelos de remuneraci\u00f3n de la alta direcci\u00f3n,<\/li>\n\n\n\n<li>estructuras de financiaci\u00f3n transfronteriza,<\/li>\n\n\n\n<li>implantaci\u00f3n de soluciones estandarizadas para m\u00faltiples entidades.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No debe asumirse autom\u00e1ticamente que toda planificaci\u00f3n fiscal constituye un esquema fiscal. Esa conclusi\u00f3n ser\u00eda incorrecta. Determinar la obligaci\u00f3n de informar requiere analizar la finalidad del acuerdo, su estructura y los requisitos previstos en la Ordenanza tributaria. Puede leerse m\u00e1s sobre los aspectos pr\u00e1cticos de esta cuesti\u00f3n en el an\u00e1lisis dedicado a los <a href=\"https:\/\/www.kkz.com.pl\/2025\/12\/04\/schematy-podatkowe-mdr-kompletny-przewodnik-raportowania-i-unikania-sankcji\/\">esquemas fiscales MDR<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>MDR: qu\u00e9 es en la pr\u00e1ctica de gesti\u00f3n y compliance<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Desde la perspectiva del \u00f3rgano de administraci\u00f3n, el MDR no es \u00fanicamente una obligaci\u00f3n tributaria. Tambi\u00e9n es un elemento del sistema de cumplimiento normativo y de la gesti\u00f3n de riesgos. En muchas organizaciones, el problema no radica en la omisi\u00f3n deliberada de la notificaci\u00f3n, sino en la falta de procedimientos para detectar acuerdos, en una distribuci\u00f3n poco clara de responsabilidades y en una circulaci\u00f3n tard\u00eda de la informaci\u00f3n entre las \u00e1reas financiera, jur\u00eddica y de negocio.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los puntos d\u00e9biles m\u00e1s frecuentes son:<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\">\n<li>la ausencia de un procedimiento interno MDR o la existencia de un procedimiento no adaptado a los procesos reales,<\/li>\n\n\n\n<li>la falta de integraci\u00f3n de auxiliares y asesores externos en el flujo de informaci\u00f3n,<\/li>\n\n\n\n<li>la valoraci\u00f3n err\u00f3nea de que la ventaja fiscal carece de relevancia,<\/li>\n\n\n\n<li>la omisi\u00f3n de operaciones transfronterizas y reorganizaciones,<\/li>\n\n\n\n<li>la falta de documentaci\u00f3n del an\u00e1lisis, incluso cuando el resultado indica que no existe obligaci\u00f3n de informar.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En las entidades obligadas a implantar un procedimiento interno, reviste especial importancia el art\u00edculo 86l de la Ordenanza tributaria [1]. La mera existencia formal del documento no es suficiente. El procedimiento debe funcionar operativamente, incluir una v\u00eda de escalado y se\u00f1alar a las personas responsables de identificar los acuerdos.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Consecuencias de la omisi\u00f3n: sanciones MDR y responsabilidad<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La expresi\u00f3n <strong>\u201csanciones MDR\u201d<\/strong> no se refiere a una \u00fanica penalizaci\u00f3n. El riesgo tiene varios niveles y puede afectar tanto a personas f\u00edsicas como a la entidad en sentido organizativo.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En primer lugar, puede surgir responsabilidad en virtud del C\u00f3digo penal tributario. La omisi\u00f3n de comunicar la informaci\u00f3n exigida, su comunicaci\u00f3n fuera de plazo o la aportaci\u00f3n de datos contrarios a la realidad pueden calificarse como infracci\u00f3n, seg\u00fan las circunstancias del caso y la atribuci\u00f3n de la obligaci\u00f3n a una persona concreta [2].<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En segundo lugar, la Ordenanza tributaria prev\u00e9 la posibilidad de imponer una sanci\u00f3n pecuniaria por incumplir las obligaciones relativas al procedimiento interno MDR. En determinados casos, la sanci\u00f3n puede ser muy gravosa desde el punto de vista econ\u00f3mico, especialmente para grandes organizaciones [1].<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En tercer lugar, deben tenerse en cuenta los efectos indirectos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>inspecci\u00f3n tributaria o aduanero-tributaria,<\/li>\n\n\n\n<li>mayor atenci\u00f3n sobre otras \u00e1reas de liquidaci\u00f3n fiscal,<\/li>\n\n\n\n<li>conflictos con los miembros del \u00f3rgano de administraci\u00f3n sobre el alcance de la diligencia debida,<\/li>\n\n\n\n<li>riesgos frente a auditores, socios e instituciones financiadoras,<\/li>\n\n\n\n<li>da\u00f1os reputacionales en caso de revelarse irregularidades.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En situaciones controvertidas, es clave una evaluaci\u00f3n r\u00e1pida del riesgo penal tributario y procesal. Este tipo de asuntos suele requerir combinar la perspectiva fiscal con experiencia en <a href=\"https:\/\/www.kkz.com.pl\/uslugi-prawne\/prawo-karne-skarbowe\/\">derecho penal tributario<\/a>, ya que la responsabilidad personal de los miembros del \u00f3rgano de administraci\u00f3n o de las personas responsables de finanzas depende de decisiones concretas, del circuito documental y del alcance de sus funciones.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>C\u00f3mo reducir el riesgo de incumplimientos en la declaraci\u00f3n de esquemas fiscales<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Un enfoque eficaz del MDR se basa en varios principios:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>identificar los hechos de mayor riesgo ya en la fase de planificaci\u00f3n de la operaci\u00f3n,<\/li>\n\n\n\n<li>involucrar a las \u00e1reas jur\u00eddica, fiscal y de compliance en una evaluaci\u00f3n conjunta,<\/li>\n\n\n\n<li>documentar los motivos por los que el acuerdo fue o no fue reportado,<\/li>\n\n\n\n<li>formar al \u00f3rgano de administraci\u00f3n, finanzas, RR. HH. y compras, si participan en el dise\u00f1o de soluciones con efectos fiscales,<\/li>\n\n\n\n<li>revisar peri\u00f3dicamente los procedimientos MDR y su adecuaci\u00f3n a la pr\u00e1ctica actual de las autoridades.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La puntualidad es especialmente importante. Las obligaciones de informaci\u00f3n est\u00e1n vinculadas a determinados momentos: la puesta a disposici\u00f3n, la preparaci\u00f3n para la implementaci\u00f3n o la realizaci\u00f3n del primer acto relacionado con el acuerdo. Un error al determinar el inicio del plazo es una de las causas m\u00e1s frecuentes de incumplimiento.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Igualmente importante es distinguir los hechos de las valoraciones. El mero hecho de obtener un ahorro fiscal no determina por s\u00ed solo la existencia de un MDR. Por otro lado, la ausencia de una finalidad fiscal agresiva no siempre excluye la obligaci\u00f3n de informar. Cada caso requiere un an\u00e1lisis separado de la normativa y de la documentaci\u00f3n contractual.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para las entidades que desean ordenar sus procedimientos, verificar actuaciones pasadas o evaluar el riesgo de responsabilidad de las personas directivas, puede resultar \u00fatil un an\u00e1lisis realizado por un equipo especializado en litigios, compliance y responsabilidad penal tributaria. Si es necesario, conviene consultar el caso concreto con los expertos de KKZ a trav\u00e9s de la <a href=\"https:\/\/www.kkz.com.pl\/\">web del despacho<\/a>.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Este material tiene car\u00e1cter meramente informativo y no constituye asesoramiento jur\u00eddico, ya que la valoraci\u00f3n de las obligaciones MDR y de los riesgos sancionadores depende siempre de las circunstancias del caso concreto.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Preguntas frecuentes<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfToda ventaja fiscal implica un esquema fiscal MDR?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No. La ventaja fiscal por s\u00ed sola no determina la obligaci\u00f3n de informar. Es necesario que concurran los requisitos legales, incluidos los criterios distintivos aplicables y, en algunos casos, tambi\u00e9n el criterio del beneficio principal [1].<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfQui\u00e9n es responsable de la declaraci\u00f3n de esquemas fiscales?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La obligaci\u00f3n puede recaer en el promotor, el usuario o el auxiliar. Qui\u00e9n informa en cada caso depende del papel del sujeto, del tipo de acuerdo y del cumplimiento de las condiciones previstas en la Ordenanza tributaria [1].<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfCu\u00e1les son las sanciones MDR m\u00e1s frecuentes?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las m\u00e1s habituales son la responsabilidad penal tributaria de las personas obligadas y las sanciones administrativas pecuniarias relacionadas con el incumplimiento de obligaciones procedimentales. El alcance de las sanciones depende del tipo de incumplimiento y de las circunstancias concretas del caso [1][2].<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfLa falta de un procedimiento MDR siempre implica una sanci\u00f3n?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No autom\u00e1ticamente en todos los casos. Sin embargo, para las entidades obligadas por ley a disponer de un procedimiento, no implantarlo o mantener uno meramente aparente puede constituir base para la imposici\u00f3n de una sanci\u00f3n pecuniaria [1].<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfLa declaraci\u00f3n de esquemas fiscales afecta solo a grandes sociedades?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">No. Aunque en la pr\u00e1ctica afecta con mayor frecuencia a organizaciones m\u00e1s grandes y estructuras complejas, la obligaci\u00f3n MDR tambi\u00e9n puede darse en entidades m\u00e1s peque\u00f1as si el acuerdo cumple los criterios legales.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\"><strong>\u00bfEs posible corregir una omisi\u00f3n previa en la declaraci\u00f3n?<\/strong><\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En muchas situaciones es posible adoptar medidas para reducir el riesgo, pero la forma de actuar depende de la fase del asunto, del tipo de incumplimiento y de la posible responsabilidad de las personas implicadas. Esto requiere un an\u00e1lisis individual de la documentaci\u00f3n y de los plazos.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Bibliograf\u00eda<\/strong><\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">[1] Ley de 29 de agosto de 1997 &#8211; Ordenanza tributaria, Diario Oficial de 2023, partida 2383, con modificaciones, en particular arts. 86a-86o.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">[2] Ley de 10 de septiembre de 1999 &#8211; C\u00f3digo penal tributario, Diario Oficial de 2024, partida 628, con modificaciones.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">[3] Aclaraciones fiscales del Ministro de Finanzas de 31 de enero de 2019 relativas a la informaci\u00f3n sobre esquemas fiscales (MDR).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Autor:<\/strong>&nbsp;abogado Maciej Zaborowski, socio director<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>Correo electr\u00f3nico:<\/strong>&nbsp;<a><strong>m.zaborowski@kkz.com.pl<\/strong><\/a><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong>tel.:<\/strong>&nbsp;+48 22 501 56 10<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><strong><a href=\"https:\/\/www.linkedin.com\/in\/maciej-gustaw-zaborowski\/\">Ver perfil en LinkedIn<\/a><\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Los esquemas fiscales MDR son acuerdos, actuaciones o un conjunto de acciones vinculadas que cumplen los criterios distintivos previstos por la ley y pueden&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":32961,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"_monsterinsights_skip_tracking":false,"footnotes":""},"categories":[594],"tags":[],"class_list":["post-32968","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-sin-categorizar"],"acf":[],"yoast_head":"<!-- This site is optimized with the Yoast SEO plugin v28.8 - 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